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新个人所得税法及解读

发布时间:2011/10/27

新个人所得税法解读(法律条文附后)

一、能否举些例子说明一下,我可以少缴多少税款?

答:例如,您于97日实际取得了所在单位发放的8月份工资3000元(假设已经扣除三险一金等费用),那么您可以适用新的减除费用标准3500元,即(3000-3500<0,适用新的个人所得税法后,您不必再缴纳个人所得税。

  如按照现行老税法计算,您需缴纳个人所得税75元,即(3000-2000)×10%-2575元。因此,新的个人所得税法的实施,为您节省75元税款。

  再如,您于97日实际取得了所在单位发放的8月份工资5500元(假设已经扣除三险一金等费用),那么您可以适用新的减除费用标准3500元,即(5500-3500)×10%10595元。

  如按照现行老税法计算,您需缴纳个人所得税400元,即(5500-2000)×15%-125400元。因此,新的个人所得税法的实施,为您节省305元税款。

二、特殊行业适用新税法有特殊规定?

  答:新税法对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特殊行业实行按年计算的纳税人在2011年取得的工资、薪金所得,明确按照以下方法计算缴纳个人所得税:

  平时取得的工资收入按照税法的相关规定预扣税款,年度终了后汇总全年收入除以12个月,算出月均收入额,8个月的应纳税款按照税法修改前的减除费用标准和税率表计算,即应纳税额=[(月均收入额-2000)×修改前的适用税率-速算扣除数]×8;后4个月的应纳税款按照税法修改后的减除费用标准和税率表计算,即应纳税额=[(月均收入额-3500)×修改后的适用税率-速算扣除数]×4;全年实际应纳税额=8个月的应纳税款+4个月的应纳税款。

三、能否举例说明一下?

  答:假设您2011年每月工资收入为4000元(已扣除三险一金),全年收入为48000元,则前8月的每月应扣税款为:应纳税款=[(4000-2000)×10%-25]=175元,共计应纳税款=[(4000-2000)×10%-25]×8=1400元;后4个月的每月应扣税款为:应纳税款=(4000-3500)×3%=15元,共计应纳税款(4000-3500)×3%×4=60元,全年共计应纳税额=1460元。

四、取得年终奖金应如何计算个人所得税?

  答:纳税人取得的全年一次性奖金(俗称年终奖)按照取得工资、薪金所得的口径适用新老税法、计算缴纳(扣缴)个人所得税。即:纳税人91日(含)以后实际取得的全年一次性奖金,应按税法修改后的减除费用标准和税率表,计算缴纳(扣缴)个人所得税;纳税人201191日前实际取得的全年一次性奖金,无论税款是否在201191日以后入库,均按税法修改前的减除费用标准和税率表,计算缴纳(扣缴)个人所得税。

  纳税人取得全年一次性奖金(俗称年终奖),应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,具体计算步骤如下:

  .先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

  .将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按本条A项确定的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下:

  a.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:

  应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

  b.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:

  应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

  具体要分两种情况,第一种情况是在发放年终奖的当月,纳税人当月工薪所得低于费用扣除标准。举个例子,如您于2011123日取得工薪所得1800元,当月又一次取得年终奖金24500元,因当月工薪所得低于费用扣除标准3500元,应将一次性奖金减除“当月工薪所得与费用扣除标准3500元的差额部分”,即24500元减除差额部分1700元后,剩余22800元除以12个月,得出月均收入1900元,再按照新税法规定的税率表查出其对应的税率和速算扣除数分别为10%105元,经计算,您在2011123日取得的年终奖金应缴纳个人所得税2175元,即[24500-(3500-1800]×10%-1052175元。

  第二种情况,在发放年终奖的当月,纳税人当月工薪所得高于(或等于)费用扣除标准。举个例子,如您于2011123日取得工薪所得3600元,当月又一次取得年终奖金24500元,因当月工薪所得高于费用扣除标准3500元,所以,应将一次性奖金直接除以12个月,得出月均收入2041.67元,再按照新税法规定的税率表查出其对应的税率和速算扣除数分别为10%105元,经计算,您取得年终奖金应缴纳个人所得税2345元,即24500×10%-1052345元。

五、在201191日后取得的年终奖金与我之前取得的年终奖金相比,可以少缴多少税款?

  答:我们按上个例子,对比一下。第一种情况,假如您是在2010123日取得年终奖金24500元,当月又取得工薪所得1800元,因当月工薪所得低于费用扣除标准2000元,应将一次性奖金减除“当月工薪所得与费用扣除标准2000元的差额部分”,即24500元减除差额部分200元后,剩余24300元除以12个月,得出月均收入2025元,再按照现行老税法规定的税率表查出其对应的税率和速算扣除数分别为15%125元,经计算,您在2010123日取得的年终奖金应缴纳个人所得税3520元,即[24500-(2000-1800]×15%-1253520元。相比于2011年取得的同等金额的年终奖金,2011年比2010年少缴了3520-2175=1345元。

  第二种情况,假如您是于2010123日取得年终奖金24500元,当月又取得工薪所得3600元,因当月工薪所得高于2000元,所以,应将一次性奖金直接除以12个月,得出月均收入2041.67元,再按照现行老税法规定的税率表查出其对应的税率和速算扣除数分别为15%125元,经计算,您取得年终奖金应缴纳个人所得税3550元,即24500×15%-1253550元。相比于2011年取得的同等金额的年终奖金,2011年比2010年少缴了3550-2345=1205元。

   六、个人独资企业业主,请问是否可以适用新个人所得税法,什么时候可以享受到新个人所得税法的减税实惠?

  答:此次新个人所得税法中个体工商户的生产经营所得项目的相关规定不仅适用于个体工商户,也适用于个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。

  具体来说,个体工商户、个人独资企业、合伙企业在201191日(含)以后的生产经营所得应适用新个人所得税法的减除费用标准和税率表。

  由于新税法的施行时间是在年度中间的91日,年终汇算清缴时涉及到分段计算应纳税额的问题,需要分步进行:①按照有关税收法律、法规和文件规定,计算全年应纳税所得额;②然后计算前8个月应纳税额:前8个月应纳税额=(全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数)×8/12;③再计算后4个月应纳税额:后4个月应纳税额=(全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数)×4/12;④全年应纳税额=前8个月应纳税额+4个月应纳税额。

  对企事业单位的承包经营承租经营所得也是比照这个计算方法计算缴纳个人所得税。

七、能否举个例子说明一下?

  答:如某个人独资企业按照新老税法相关规定计算出2011年度全年应纳税所得额为25000元(其中,个人独资企业投资者本人的减除费用标准为,前8个月按老税法2000/月计算,后4个月按新税法3500/月计算),则其全年应纳税额计算如下:

  8个月应纳税额=(25000×20%-1250)×8/122500

  4个月应纳税额=(25000×10%-750)×4/12583.33

  全年应纳税额=2500+583.333083.33

  如果按照老税法计算,投资者本人需缴纳个人所得税5050元,即全年应纳税额=[25000+3500-2000)×4]×30%-42505050元。因此,新税法实施,实际上为投资者本人节省1966.67元税款。

  需要注意的是,这个计算方法仅适用于纳税人2011年的生产经营所得,2012年及以后则按照修改后的税法统一规定执行。

  91日,新个人所得税法将要全面实施。新税法的实施,将会使绝大部分纳税人享受到减除费用标准提高和调整税率结构带来的双重优惠,降低税收负担,增加可支配收入,有利于保障和改善民生,税负的降低还将缓解物价上涨对居民消费能力的影响,提高居民消费水平,有效扩大内需,促进经济持续平稳较快发展。同时,新税法适当增加了部分高收入者的税负,加大了对高收入者的税收调节力度,推动和维护了社会公平。新税法还延长了申报缴纳税款时间,进一步优化了纳税服务。 扣除标准提高了,税率降了,纳税人受益了

八、新的个人所得税法及其实施条例主要对哪些内容作了修改?

  答:一是将工资、薪金所得减除费用标准由每月2000元提高到每月3500元,将涉外人员附加减除费用标准由2800/月调整到1300/月;二是调整工薪所得税率结构:将现行工薪所得9级超额累进税率调整为7级,取消15%40%两档税率,将最低一档税率由5%降为3%,适当扩大了3%10%两个低档税率的适用范围;三是调整了适用于个体工商户的生产经营所得和承包承租经营所得的税率级距;四是将个人所得税申报缴纳税款时间从次月7日内延长到次月15日内。

   九、8月份工资9月发,新税法让您“省”税了!

  答:新个人所得税法及其实施条例将于今年91日起正式施行。纳税人91日(含)以后实际取得的工资、薪金所得,应按税法修改后的减除费用标准和税率表,计算缴纳(扣缴)个人所得税。

  纳税人201191日前实际取得的工资、薪金所得,无论税款是否在201191日以后入库,均按税法修改前的减除费用标准和税率表,计算缴纳(扣缴)个人所得税。

  十、工资薪金所得包括哪些内容?

  答:工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得,其中,企业和个人按照国家或地方政府规定的比例缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金(俗称“三险一金”),不计入个人当期的工资、薪金收入,免予征收个人所得税。因此,您每月从任职单位取得的工资收入扣除“三险一金”后的余额应按规定缴纳个人所得税。

 

 

中华人民共和国个人所得税法

    根据2011630日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第六次修正)

    第一条 在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。

    在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人,从中国境内取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。

    第二条 下列各项个人所得,应纳个人所得税:

    一、工资、薪金所得;

    二、个体工商户的生产、经营所得;

    三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得;

    四、劳务报酬所得;

    五、稿酬所得;

    六、特许权使用费所得;

    七、利息、股息、红利所得;

    八、财产租赁所得;

    九、财产转让所得;

    十、偶然所得;

    十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。

    第三条 个人所得税的税率:

    一、工资、薪金所得,适用超额累进税率,税率为百分之三至百分之四十五(税率表附后)。

    二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率(税率表附后)。

    三、稿酬所得,适用比例税率,税率为百分之二十,并按应纳税额减征百分之三十。

    四、劳务报酬所得,适用比例税率,税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收,具体办法由国务院规定。

    五、特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为百分之二十。

    第四条 下列各项个人所得,免纳个人所得税:

    一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;

    二、国债和国家发行的金融债券利息;

    三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴;

    四、福利费、抚恤金、救济金;

    五、保险赔款;

    六、军人的转业费、复员费;

    七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费;

    八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得;

    九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得;

    十、经国务院财政部门批准免税的所得。

    第五条 有下列情形之一的,经批准可以减征个人所得税:

    一、残疾、孤老人员和烈属的所得;

    二、因严重自然灾害造成重大损失的;

    三、其他经国务院财政部门批准减税的。

    第六条 应纳税所得额的计算:

    一、工资、薪金所得,以每月收入额减除费用三千五百元后的余额,为应纳税所得额。

    二、个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。

    三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额,为应纳税所得额。

    四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,每次收入不超过四千元的,减除费用八百元;四千元以上的,减除百分之二十的费用,其余额为应纳税所得额。

    五、财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。

    六、利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入额为应纳税所得额。

    个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分,按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。

    对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人,可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用,附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。

    第七条 纳税义务人从中国境外取得的所得,准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。

    第八条 个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的,在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的,以及具有国务院规定的其他情形的,纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。

    第九条 扣缴义务人每月所扣的税款,自行申报纳税人每月应纳的税款,都应当在次月十五日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。

    工资、薪金所得应纳的税款,按月计征,由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款,可以实行按年计算、分月预缴的方式计征,具体办法由国务院规定。

    个体工商户的生产、经营所得应纳的税款,按年计算,分月预缴,由纳税义务人在次月十五日内预缴,年度终了后三个月内汇算清缴,多退少补。

    对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款,按年计算,由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的,应当在取得每次所得后的十五日内预缴,年度终了后三个月内汇算清缴,多退少补。

    从中国境外取得所得的纳税义务人,应当在年度终了后三十日内,将应纳的税款缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。

    第十条 各项所得的计算,以人民币为单位。所得为外国货币的,按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。

    第十一条 对扣缴义务人按照所扣缴的税款,付给百分之二的手续费。

    第十二条 对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法,由国务院规定。

    第十三条 个人所得税的征收管理,依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。

    第十四条 国务院根据本法制定实施条例。

    第十五条 本法自公布之日起施行。

    个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用)

 级数全月应纳税所得额           税率(%

  1   不超过1500元的                3

  2   超过1500元至4500元的部分      10

  3   超过4500元至9000元的部分      20

  4   超过9000元至35000元的部分     25

  5   超过35000元至55000元的部分    30

  6   超过55000元至80000元的部分    35

  7   超过80000元的部分              45

    (注:本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定,以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。)

个人所得税税率表二(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)

  级数全年应纳税所得额            税率(%

  1    不超过15000元的               5

  2    超过15000元至30000元的部分    10

  3    超过30000元至60000元的部分    20

  4    超过60000元至100000元的部分   30

  5    超过100000元的部分            35

    (注:本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。)

 

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